從個稅的理論發展和國際實踐趨勢來看，“寬稅基、低稅率、嚴征管”已成為各國個稅改革的基本原則。展望未來，順應國際發展趨勢，我國個人所得稅在稅制要素和稅收征

　　從個稅的理論發展和國際實踐趨勢來看，“寬稅基、低稅率、嚴征管”已成為各國個稅改革的基本原則。展望未來，順應國際發展趨勢，我國個人所得稅在稅制要素和稅收征管等方面仍有進一步改革和完善的空間。

　　2018年進行的個人所得稅改革，是《個人所得稅法》的第七次修改，也是個人所得稅自開征以來最具歷史性意義的一次改革。此次個人所得稅改革，在完善稅制模式的同時，不僅提高了綜合所得的基本減除費用標準，而且增加了子女教育等專項附加扣除，調整了多檔稅率的級距。多重制度利好疊加，產生了極其明顯的全面減稅效應，大大降低了居民尤其是中等收入群體的個人所得稅負。財政部最新數據顯示，2019年1-2月份，已有約4400萬人享受個人所得稅專項附加扣除政策，約8400萬納稅人在個稅改革后不再需要繳納個稅。2019年1-3月，個稅收入3239億元，較去年同期下降29.7%，增幅同比回落50.4個百分點。

　　更為重要的是，此次個人所得稅改革，實現了全面減稅與稅制完善的有機結合。綜合和分類相結合的個人所得稅制最終落地，稅制改革取得實質性進展，促進了稅收效率和公平的有機結合。

　　盡管此次個人所得稅改革可圈可點，亮點紛呈，但只是邁出了萬里長征第一步。從個稅的理論發展和國際實踐趨勢來看，“寬稅基、低稅率、嚴征管”已成為各國個稅改革的基本原則。展望未來，順應國際發展趨勢，我國個人所得稅在稅制要素和稅收征管等方面仍有進一步改革和完善的空間。

　　第一，逐步擴大綜合計征范圍。從各國實踐來看，出于兼顧公平和效率的考慮，在個人所得稅上越來越多地國家采用了二元稅制，即對資本所得單獨實行單一的較低稅率，而對勞動所得等其他所得則統一納入綜合所得，按照累進稅率進行課稅。相比之下，此次個稅改革僅將工資薪金等四項所得納入綜合計征范圍，收入項目和稅率結構仍然較為繁雜，同屬勞動所得性質的多項所得間稅負不公問題依然存在。因此，隨著征管能力的提升和居民納稅意識的增強，應逐步將生產經營所得等更多的所得類別納入綜合征收范圍，推動個人所得稅制的不斷完善。

　　第二，優化稅率結構。從各國情況來看，以工資薪金所得為主的綜合所得都是個人所得稅的主要收入來源，這與當今世界上居民收入主要來自勞動報酬的事實是相適應的。但是，對綜合所得的稅率和級距怎么設計，卻是深刻影響到個人所得稅稅負公平和收入規模的決定性因素。從我國現行綜合所得的稅率檔次來看，最高一檔的稅率仍保持為45%，這不僅明顯高于發展中國家，也普遍高于發達國家。理論和各國實踐都已顯示，過高的邊際稅率會對勞動者積極性造成嚴重不利影響，誘發納稅人偷逃稅動機，實際上反而會造成效率和公平的雙重損失。以美國為例，歷史上美國個人所得稅最高邊際稅率曾經高達94%，上世紀八十年代里根稅改后降至50%，此后又多次降低，2018年特朗普稅改時進一步從39.6%降到37%。因此，當前有必要充分考慮個人所得稅稅基流動性強和國際對資本和人才競爭日益激烈的因素，降低綜合所得45%的最高邊際稅率，減少稅率檔次，縮小勞動所得與資本所得的稅率差距，在效率與公平之間取得平衡。

　　第三，完善稅前扣除制度。稅前扣除制度需要從扣除范圍和減除費用標準調整機制兩方面進行優化。一方面，現行專項附加扣除制度的范圍較為有限，納稅人的很多必要支出仍未能納入其中。有必要根據經濟社會發展需要和居民生活支出的變化情況，探討進一步拓展專項附加扣除項目，優化扣除標準和方式。如將子女養育費用納入專項附加扣除范圍，進一步發揮稅收鼓勵生育的作用。另一方面，減除費用標準缺乏自動調整機制。減除費用主要是用來扣除納稅人取得收入的成本費用和生計支出，隨著物價水平和納稅人生活支出成本的變化，減除費用標準也應該相應進行調整，實現動態聯動。從國外情況來看，大多數國家都建立了減除費用標準的自動調節機制，一般將減除費用標準與CPI掛鉤，實現減除費用標準的指數化自動調整機制。相比之下，我國各項減除費用標準的調整機制較為僵化，不夠合理。現行個人所得稅法中沒有明確減除費用標準的自動調整機制，這使得減除費用標準一旦確定后，往往要經過數年運行之后才通過修改法律的形式再次進行調整。這一做法使得減除費用標準的調整落后于物價水平的變動，實際上加重了納稅人的負擔。我國同樣應進一步考慮建立費用扣除標準指數化調整機制，將每年的基本減除費用標準和專項附加扣除標準與CPI掛鉤，實現自動調整。

　　第四，強化征管機制建設。綜合和分類相結合的個人所得稅制對稅收征管制度和機制建設提出了更高的要求。為確保個稅得到良好實施，應進一步提升稅收征管機制和能力建設。以自然人納稅人識別號制度為基礎，充分利用“互聯網+大數據”等先進信息技術，構建全國統一自然人涉稅信息系統，推進第三方涉稅信息共享機制和平臺建設，形成科學有效的個人所得稅征管體系。尤為重要的是，要進一步強化對資本所得的征稅力度，推進國際間稅收情報交換的制度建設和實施，提高對高凈值人群資本所得征稅的有效性。

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